第二章 PPP项目资产的确认
第五条 符合本准则第二条、第三条规定的PPP项目资产，在同时满足以下条件时，应当由政府方予以确认：
（一）与该资产相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入；
（二）该资产的成本或者价值能够可靠地计量 。
解读15. 在满足合法性、双特征和双控制要求后，再加上本条两个条件，PPP项目资产，才应当由政府方确认 。
解释16. 双特征和双控制中提到的PPP项目资产的确认，还必须满足该资产提供的公共产品或服务，而不是政府方自己办公等使用；同时，该产品或服务也必须是在合作期中提供，否则，不能确认为PPP项目资产，而只能确认为基础设施资产或其他资产等 。
解读17. “很可能”与“可靠”，强调的是一种定性而非定量，满足次条件，即可在建设期按照完工百分比法进行资产确认，且与社会资本方在建设期进行金融资产或无形资产核算，构成镜像互补 。
但是，根据本准则后款规定，建造形成的PPP项目资产的确认时点，应该为资产竣工验收合格后 。
第六条 PPP项目资产的各组成部分具有不同使用年限或者以不同方式提供公共产品和服务的，应当分别将各组成部分确认为一个单项PPP项目资产 。
解读18 可以按照不同的物态设置单项资产，比如公共基础设施、办公用房、车辆、存货等，再根据不同的情况设置明细核算 。
第七条 由社会资本方投资建造或从第三方购买形成的PPP项目资产，政府方应当在PPP项目资产验收合格交付使用时予以确认 。
解读19.明确这两种PPP资产来源方式下，PPP项资产的确认时点只能在验收合格交付使用时，不能按照完工进度在建设期确认PPP服务资产 。
这与按照企业会计准则解释第2号中，项目公司在建设期确认金融资产或无形资产不对应，如果没有更新的企业PPP会计准则，则建设期的建造资产，可能成为“孤儿资产”，也不构成 “镜像互补” 。
使用社会资本方现有资产形成的PPP项目资产，政府方应当在PPP 项目开始运营日予以确认 。
解读20. 必须是运营方现有资产在协议或合同开始日前，就完成作价并经政府方认可，否则，开始运营日无法进行会计确认，要么人为调整入账时间 。
政府方使用其现有资产形成PPP项目资产的，应当在PPP项目开始运营日将其现有资产重分类为PPP项目资产 。
解读21. 这种情况下政府方只是在己方账薄，按照资产原账面价值做重分类，不需要经过资产评估等繁琐手续而耽搁时间，因此，确认时点可以在开始运营日 。
社会资本方对政府方现有资产进行改建、扩建形成的PPP项目资产，政府方应当在PPP项目资产验收合格交付使用时予以确认，同时终止确认现有资产 。
解读22. 主要原因是，验收合格交付时确认的资产金额，可能会大于终止确认的现有资产金额 。
第八条 在PPP项目资产运营过程中发生的后续支出，满足本准则第五条规定的确认条件的，政府方应当计入PPP项目资产成本 。
通常情况下，为增加PPP项目资产的使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等后续支出，政府方应当计入PPP项目资产的成本；为维护PPP项目资产的正常使用而发生的日常维修、养护等后续支出，不计入PPP项目资产的成本 。
解读23. 改扩建或大中修支出采用在发生年度一次性列支，授予方计入PPP服务资产成本；改扩建或大中修费用采用预提方式，授予方按年支付，则应作为预付款处理，待改扩建或大中修实际发生年度，再确认计量为PPP服务资产成本 。
第九条 PPP项目合同终止时，PPP项目资产按规定移交至政府方的，政府方应当根据PPP项目资产的性质和用途，将其重分类为公共基础设施等资产 。
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